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　要迎接加入WTO的挑战，必须培养和造就一批优秀的 中国 执业注册 会计 师。
(一)认真办好注册会计师专业的高等 教育

美国最大的能源交易商安然公司破产案在美国朝野引起了巨大的震荡。安然事件凸显了注册 会计 师独立性缺陷所带来的弊端（如安达信会计师事务所同时承担安然公司的审计和咨询服务，安然公司的许多高级职员曾为安达信的审计师）。因此，美国的监管机构正重新考虑禁止会计师事务所向客户提供管理咨询服务，如果此举得到落实，将使“五大”损失最少126亿美元的咨询服务费。无独有偶，银广夏事件也暴露了注册会计师的独立性问题（如中天勤会计师事务所在执行审计业务的同时兼任财务顾问）。透过这些审计失败案的立体反思，业界进一步认识到：独立性是注册会计师的安身立命之本，在业务多元化的态势面前，我们必须未雨绸缪，敏锐地把握各种现实或可能的利益冲突，以期塑造超然独立的职业形象。

一、美国注册 会计 师审计收费研究的基本背景
二十世纪七十年代末、八十年代初，美国 经济 陷入“滞胀”，表现之一就是 企业 的景况不佳，因此，企业希望聘请收费较低的会计公司，以求节省审计费用，一些企业还以广告的形式对此意向进行公开宣传。与此同时，美国会计公司之间的竞争也加剧，一些会计公司采用了不正当的手段(包括低价竞争)招揽审计业务。这种情况引起了相关管理部门的忧虑，美国联邦贸易委员会(FTC)和美国司法部于1977年开始调查审计市场的不正当竞争行为，调查一直持续到1981年。这期间，美国参议院的司法委员会、美国证券交易委员会(SEC)以及美国注册会计师协会(AICPA)在其报告中对会计公司采用“低价进入式审计定价策略”(“low-balling”)提出公开批评，认为它损害了注册会计师的独立性，并号召会计理论界对这一定价策略进行研究，为制定相关监管措施提供理论依据。在政府有关部门和AICPA的推动下，美国会计理论界开始关注注册会计师审计收费问题。

法国是一个以市场为基础、以私人 经济 为核心、自由 竞争与国家计划相结合、私人经济与国有经济并存的混合型经济国家。在其经济 发展 过程中，形成了比较完备的注册 会计 师行业管理 法律 制度和有效的运行机制。由于 历史 原因，法国注册会计师行业有着不同于其他国家的特殊性。在法国，审计业务和会计服务业务却分属两个不同的会计行业，即注册会计师行业和注册审计师行业。执业注册会计师只能从事代理记帐、会计咨询等会计服务业务，而不能从事审计业务，只有执业注册审计师才能从事审计业务。法国法律规定，注册审计师的注册条件与注册会计师相同，取得注册会计师资格的人员可以同时在注册审计师协会登记注册，取得注册审计师资格。因此，实际上法国85％的注册审计师同时也是注册会计师，具有双重资格，具有双重资格的人不能在同一个 企业 既做审计又做会计。

[提要]
注册 会计 师审计作为一种独立的 经济 监督活动，从行为 科学 角度分析，包括个体职业行为、群体职业行为、领导职业行为和组织职业行为，这些职业行为相互联系、相互制约，构成了注册会计师审计的职业行为结构。

一、注册 会计 师的 法律 责任规定
注册会计师被称为 经济 警察，在 现代 经济社会中发挥越来越重要的作用，为了保护注册会计师审计报告使用者的合法权益，强化注册会计师的责任意识，我国有关法律规定了注册会计师所要承担的法律责任。注册会计师的法律责任包括行政责任、民事责任、刑事责任。这此法律责任条款散见于《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》和《刑法》等法律规定中。

一、股权投资差额与合并价差的关系
根据财政部颁布的《 企业 会计 准则--投资》及其指南，股权投资差额是指采用权益法核算长期股权投资时，投资成本与享有被投资单位所有者权益份额的差额，用公式表示：股权投资差额＝投资成本-投资对被投资企业所有者权益×投资持股比例。股权投资差额的产生有以下三种情况：

　　我国注册 会计 师行业经过了近二十年的恢复重建和改革 发展 ，行业监管、机构改制、协会管理等各项工作均取得了巨大的成绩，为本行业未来蓬勃发展，向国际接轨奠定了坚实的基础。在我国加入WTO以后，国外同业将全面冲击我国会计市场，我国注册会计师行业将面临 历史 性的挑战，同时也将迎来新的发展机遇。如何应对将是每一个从业人员必须慎重思索的。

我国已经加入世界贸易组织，这标志着我国改革开放将进入一个新阶段。入世必将对我国 会计 市场和注册会计师行业产生深刻影响，对此已有许多专家学者做过论述。本文仅从供给和需求角度，对入世后我国的注册会计师行业进行分析，并指出我国注册会计师行业在入世后将面临的形势和问题，以及应采取的对策。

　　摘 要 本文由安然破产，安达信审计失败引发的关于非审计服务是否有损于注册 会计 师审计独立性的问题入手，讨论了什么是非审计服务，它的产生，并着重讨论了在注册会计师提供审计服务时，其对独立性的影响。文章得出在必要的监管机制保证审计独立性的基本前提下，非审计服务可以提高审计质量，有利于事务所吸收优秀人才，节约 经济 资源；是有利于注册会计师行业的 发展 ，是符合财务报告使用人利益的结论。给我们的启示是既要鼓励和引导我国会计师事务所发展管理咨询等非审计服务，迎接WTO的挑战与机遇；也要加强对非审计服务的监管。

　　内容摘要：在西方市场 经济 的 发展 中，大的经济危机使公众产生了对独立第三方来审计上市公司的财务信息的需求。在此之下，1933年《公司法》的施行强制要求上市公司必须聘请一家独立的 会计 师事务所对他进行年度审计。而在 中国 证券市场的产生更多的是国家的一种政策行为而非市场自身产生， 自然 而然的相配套的也是在国家强制要求下中国的上市公司、国有 企业 等才聘请作为鉴证中介机构的CPA对报表进行审计。中西方证券市场的起源的不同带来了CPA的起源的不同，导致了它们在业务、服务对象、服务质量及收费等等均存在明显的不同。对此，笔者提出了一些看法。

    审计目标是一定 历史 阶段的产物，随着我国市场 经济 的深层次 发展 ，有关 法律 ，法规的不断健全和完善， 企业 的 会计 行为将逐步走向规范。因此，注册会计师审计的主要目标将不再是会计报表的“三性”鉴证，而应向管理的领域有所深入和发展。

一.注册 会计 师审计风险日趋增加的必然性
1.审计报告的公开化，使关注注册会计师审计的群体增加；而公众对审计的期望过大，依赖程度过高，无形中增加了注册会计师审计的审计风险。  

1.审计意见表示与社会公众的理解差距
注册 会计 师对上市公司财务报表出具的审计报告有四大类，即无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和拒绝表示意见的审计报告。注册会计师根据独立审计准则进行了审计，出具了恰当的审计报告，但在审计报告"不干净"时(我们可以把标准无保留意见的审计报告以外的审计报告通称为"不干净"的审计报告)，财务报告的使用者往往认为审计报告是有问题甚至是错误的。如因审计范围受到严重限制而出具的拒绝表示意见的审计报告，社会公众往往这样认为：审计范围受到严重限制，为什么会受到限制? 企业 管理层都能对审计的项目进行控制，而注册会计师在获取足够的证据时遭遇到了困难，肯定是企业高管有意隐瞒某些事实，或者故意设置某些障碍阻扰注册会计师获取足够的审计证据，既然企业高管存在问题，就应出具否定意见的审计报告。更有意思的是，在"不干净"的审计报告遭遇到公司的经营失败或重大违法行为时，注册会计师即便出具了恰当的审计报告，社会各界仍认为注册会计师未勤勉尽职，因注册会计师的"审计失败"而导致他们利益受损，应追究注册会计师的有关责任。

中国 加入ＷＴＯ已成定局，意味着我国 会计 专业服务市场将迈入自由竞争阶段，在中国加入ＷＴＯ的竞争舞台上，专家认为众多刻意追求短期效益、浮躁的事务所将很难避免“一年合伙，二年红火，三年散伙”的命运，加入ＷＴＯ后中国的ＣＰＡ（Ｃｅｒｔｉｆｉｅｄ　Ｐｕｂｌｉｃ　Ａｃｃｏｕｎｔ，指注册会计师行业）将何去何从？

一、形成竞争态势的因素
1、对CPA执业 经济 意义的认知
　　不论是职业界本身，还是公众，都对CPA在信息时代的角色定位有了空前的一致认识：CPA无愧为信息专家。人们认识到：CPA的服务的确能够高效地为社会提供信息，在物流、资本流、信息流的循环中， 会计 师事务所业务的展开，能够合理有效地保证信息需求者获得较高质量的相关信息。与投资者自己花费大量的时间、金钱、精力去成为信息拥有者相比，CPA行业的存在极大地节约了资源，CPA的经济效益体现在低成本、高效率地为资本市场服务；从社会总体资源的配置来看，节约了交易费用，大大减少了资源的浪费，提高了效率，创造了更大社会福利；同时形成的有效市场监督机制，也促使 企业 本身资源的合理配置。这就是CPA执业的经济意义。

　　注册 会计 师职业后续 教育 ，是指注册会计师为保持和提高其专业胜任能力与执业水平，掌握和运用相关新知识、新技能、新法规所进行的学习与研究。由于各国的会计职业 发展 水平不同，各国注册会计师的职业后续教育存在明显的差异。以下试对美国、加拿大、荷兰以及 中国 的注册会计师职业后续教育进行比较分析。

　　注册 会计 师在执业过程中，因各种主客观原因的影响，存在着审计过失的风险。最近，平安保险公司在深、沪两地相继推出“注册会计师执业责任保险”，引起了广泛的关注。该险种的成功开发，进一步完善了会计师事务所的风险规避机制，为有效解决事务所脱钩改制后的遗留问题、减少注册会计师诉讼案的发生提供了一条途径。作者试就这方面作一粗浅的探讨。

　在市场 经济 条件下， 企业 必须在竞争中求生存、谋 发展 。随着生产集约化程度的提高，经济体制和产业结构的不断优化，企业之间竞争日益激烈，特别是企业之间产品品种和质量的竞争愈演愈烈。在企业产品乃至生产经营的竞争中，先进 科学 技术的开发占有越来越重要的地位。因此，许多公司不得不投入巨额资金进行研究与开发活动。研究和开发活动已经成为企业生存和发展的生命线。因此，一些企业每年会发生大量的研究与开发费用。这些研究与开发费用往往占企业经营支出的很大比重。因此，对研究与开发费用的 会计 处理恰当与否，直接关系到财务报告的质量。为此，加强研究与开发费用会计的理论探讨非常必要。