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企业合并中商誉问题的探析

[收录:2013-06-03] [作者:王升艳] [服务:论文代写代发] [字体: ]
内容摘要:企业合并中商誉问题的探析。摘要:商誉是指在企业合并过程中由于支付的价差产生的一项特殊资产,对其进行合理的确认、计量、列报将对向利益相关者和信息使用者提供相关、可靠的会计信息产生重大影响,事实上理论界对其进行的会计核算方法的谈论和实践一直也没有停息过。本文将从合并商誉的界定和相关理论入手,介绍了我国会计准则中与合并商誉相关会计处理方法,并与相应的国际会计准则进行比较和分析。

企业合并中商誉问题的探析。摘要:商誉是指在企业合并过程中由于支付的价差产生的一项特殊资产,对其进行合理的确认、计量、列报将对向利益相关者和信息使用者提供相关、可靠的会计信息产生重大影响,事实上理论界对其进行的会计核算方法的谈论和实践一直也没有停息过。本文将从合并商誉的界定和相关理论入手,介绍了我国会计准则中与合并商誉相关会计处理方法,并与相应的国际会计准则进行比较和分析。

关键词:合并 商誉 会计核算 会计准则本文由教育大论文下载中心WwW.JiaoYuDa.CoM整理

目前,理论界和实务界都积极的承认企业商誉在实际经营中的重要作用。如全球第二大市场研究公司Mill WARD Brown公司发布的全球品牌价值榜,该榜单主要列举了各个品牌的品牌价值,其中美国的苹果公司品牌价值以1830亿美元稳居榜首,这说明企业商誉不仅切实存在,而且在企业经营过程中发挥着越来越重要的作用。

一、合并商誉的概念界定

合并商誉是企业在并购过程中产生的的能预期给企业带来超额价值的资源。对于企业合并,一般可以从不同角度进行划分,但现在较为流行的方法主要是将其分为吸收合并、新设合并和控股合并,其实只有控股合并能够直接产生商誉,由于我国的特殊国情和实际,即市场中国有企业合并占有较大比率,据此我国会计准则就规定以合并前后是否受同一方或相同多方的控制为标准将企业合并又进一步划分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并成本直接采用账面价值计量,而非同一控制下的企业合并成本则采用购买法进行相应的确认和计量。

二、合并商誉有关理论综述

(一)有关企业合并的理论

(1)母公司理论。该理论认为,合并财务报表的主要目的是为母公司的股东服务的,编制合并财务报表的目的在于向母公司的股东提供相关信息,将合并财务报表则当成是母公司财务报表的补充和扩展。就商誉而言,该理论按比例确认的是归属于母公司部分的商誉,而少数股东权益则不予确认,该理论的弊端在于忽略了少数股东权益即非控制性权益部分的商誉价值。

(2)实体理论。该理论认为,财务报表主要是为包括母公司的股东和少数股东在内的全体股东服务的,编制合并财务报表的目的是为了满足企业所有股东的信息需求。该理论要求确认的是完全商誉,即包含少数股东持股比例部分的商誉。

(二)有关商誉来源的观点

(1)好感价值论。该观点认为商誉形成于企业存在的较好的商业伙伴关系、融洽的企业内部关系、顾客对企业经营和产品的偏好,因此企业所享有的比同行业其他企业更多的综合好感来源于其特有的产品质量,较好的信誉及经营管理团队的管理水平等因素。

(2)超额价值论。该观点认为商誉是一项与企业其他资源结合在一起能使企业获取超额收益的那部分价值,即该项资产虽然不能单独确认,但是企业一旦拥有该项资产便能给其带来超过正常水平的获利能力。

(3)协同效应论。该种观点认为企业整体价值大于各个单项资产合计价值的原因在于企业各项要素资源之间存在着积极相关的协同效应,并且企业能够获取超额收益能力也是来源于这种协同的效应和优势。

(4)剩余价值论。认为企业实体价值与单项可辨认净资产公允价值未来现金流量净现值的差额就是商誉,该观点是从财务管理角度对商誉的衡量。

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