新所得税会计核算案例解析

摘要:随着我国市场经济体制的快速发展，所得税作为经济杠杆对经济的调节作用越来越突出。然而，所得税会计仍是我国会计的一个薄弱环节。为了适应中国国情，我国财政部于2006年2月发布了新的会计准则，这个体系与国际会计准则趋同，在所得税核算上新准则与旧制度发生了很大的变化。新会计准则采用资产负债表债务法，对解决所得税核算的问题有实际意义。这也是一个新突破，对中国经济的发展有极大的促进作用。

关键词：所得税会计；目标；原则；资产负债表

一、引言

为实现与国际会计准则的趋同，财政部于2006年2月15日发布了新会计准则， 并在2007年1月1日起在上市公司中实施。新会计准则以先进、科学的理念为指导，立足中国的实际，在借鉴国际会计准则的基础上充分考虑了中国的国情，较好地处理了会计的国际化和中国特色的关系。新所得税准则实现了与国际会计准则的趋同，使企业的所得税资产和负债更加客观、公允。本文介绍了所得税会计的目标和原则，同时给出了新所得税会计核算案例的相关解析，使我们对新会计准则有了更深的了解。

二、所得税会计的目标与原则

2.1 所得税会计的目标

财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策^[1]。所得税会计作为财务会计信息系统这个大系统中的一个子系统，它的目标自然与母系统的财务会计目标相一致。这就决定了所得税会计必须为财务会计的总目标服务，真实反映会计利润和纳税所得之间的差异。

2.2 所得税会计的几点原则

一是纳税人必须采取特定的会计处理方法，获得批准的情况除外；二是所选用的财务会计方法能清晰明白地反映纳税人所得；三是对在财务报表中已经确认的当期或者递延税款，应当被确认为当期或者递延所得税负债或递延所得税资产；四是在确认递延所得税负债或资产时，我们不需预测未来年份获得收益或者发生费用应纳的税款。

三、新旧所得税会计之间的对比

新会计准则与国际会计准则趋同，更加重视资产负债表的真实与公允，新旧准则的差异^[2]主要体现在以下几个方面:

第一，新旧所得税准则的计税基础比较

旧准则主要强调从损益表的角度进行分析。它强调的是会计收益与应税所得之间所存在的时间性和永久性差异，同时在处理时分别采用不同的方法。新准则以资产负债表为会计重心，计税差异部分源于会计准则和税法确认的资产或负债的金额不一致。它强调的账面价值与计税基础之间的暂时性差异，并将这种差异分为递延所得税资产和负债分别处理。

第二，新旧所得税准则会计处理方法的比较

旧准则允许企业在应付税款法与纳税影响会计法（包括递延法和损益表债务法）之间进行选择。原来使用的应付税款法和递延法在新准则中已经不再使用，原利润表债务法也被资产负债表债务法所取代，这样就提高了会计信息的质量。