吉林省出版业产业税收政策的思考： 内容摘要：税收政策是国家参与国民收入分配和再分配的重要调节工具，税收政策不仅可以积累资金、反映和监督市场经济运行情况，还能通过税收杠杆扶持成长型企业。吉林省出版业发展势头良好，改革较彻底，要积极利用国家对出版行业扶持的税收优惠政策。吉林省“十二五”期间，出版业要突破500亿，税收杠杆调节作用自不必言，政策性税收扶持也需要调整。

研发支出税收筹划的运用:摘　要：在新会计准则下，国家推出了一系列研究开发费用加计扣除等优惠政策,本文从无形资产研发支出的会计处理出发，分析了研发支出的税务处理，对研发支出的税务筹划运用进行了探讨。

摘要：税务筹划以遵守国家财税法规为前提，减轻税负，实现极大化税后收益。本文着眼于税务筹划的意义，分析煤炭企业税务筹划风险特性，并分析其风险成因，提出煤炭企业税务风险的防范措施。

“十五”计划《纲要》提出：要完善个人所得税，开征遗产税；要保护合法收入，调节过高收入，取缔非法收入，防止收入分配差距的过份扩大；要为建立稳定的社会保障体系提供强有力的保证。这从根本上指明了税收调节的方向、方式和方法，我们应当据此推进税费改革，健全税收制度，进一步强化税收调节收入分配的功能。

税收是国家财政收入的主要方式，也是国家用以加强宏观调控的重要 经济 杠杆。其中， 金融 企业 税收特别是银行业税收更是中央政府收入的重要来源。金融税制是否 科学 不仅直接影响到金融企业的经营成果，而且也成为影响金融市场健康 发展 的重要因素。虽然自1994年税制改革以来，金融税制曾经多次调整，但现行金融税制仍遗留有明显的计划经济时期的痕迹，没有与市场经济接轨。2001年我国加入世界贸易组织后，国内银行业已开始了与国外同行全方位的竞争，一年来的较量是惨烈的，国内业界已切身感受到竞争的巨大压力。因此，及时改革金融税制，使之适应市场经济的国际化发展要求，提高银行业的整体经营效率是非常迫切和必要的。

　2001年上半年，国务院决定将 金融 企业 8％的营业税税率分三年每年降低1个百分点，降至5％，这标志着我国开始对金融企业税收负担进行下调。但是，目前调整后的税收政策和制度仍与国际上一些通行作法存在较大差异。从我国即将加入WTO、实行金融开放的大趋势来看，上述税收政策调整是否到位，如何考虑国际通行作法，并结合 中国 国情，从有利于中国金融业 发展 、提高国内金融企业竞争力、防范金融风险出发，重新审视和研究恰当的金融企业税收政策和制度，还十分必要。

减免农业税是缓解二元结构矛盾的有效手段之一
　　1.减免农业税是农民减负增收、缩小城乡居民收入差距的客观要求。改革开放以来，我国 农村 经济 和社会 发展 取得了举世瞩目的成就，农村经济持续增长、农民收入不断增加、农村居民生活水平逐步提高。然而，一项统计数据显示：（1）近20年农村居民收入的增长远低于全国经济的增长速度。全国GDP从1980年到2000年增长了19.8倍，城镇居民人均可支配收入增长13.2倍，而农村居民家庭人均收入仅增长了11.8倍，远低于全国GDP和城镇居民收入的增长速度。（2）城乡居民收入差距持续拉大。1980年城乡居民收入比为2.50：1，而2000年这一比值扩大到2.79：1，尤其是1998年以来，这一趋势表现得更加明显，城镇居民收入平均增长7％左右，而农民收入的增长幅度还不到2.5％，远低于同期城镇居民收入增长速度。（3）分地区来看，差距更加明显。2000年上海市城镇居民人均可支配收入为11718元，而西藏农村居民家庭人均收入仅为1330元，前者是后者的8.8倍！

　一、我国烟草业的现状及入世带来的冲击
　　我国是世界烟草第一大国，现阶段常年吸烟人口约占世界总吸烟人口的25％，总数达3.1亿人之多。1995-l999年，我国平均每年收购烟叶220万吨，生产卷烟3380万箱。平均每年的烟叶生产量约占世界总量的35％，卷烟产销量约占世界总量的32％。近年来，我国吸烟人数、烟叶收购量及卷烟产销量等都稳居世界第一位。对我国这样一个拥有众多吸烟人口和庞大生产规模的烟草大国而言，烟草业在国民 经济 中的重要地位是不言而喻的。1999年，我国烟草业共实现工商利税989亿元，约占国家财政收入的10％。

近几年来，我国十分注重发挥 金融 营业税的政策引导、宏观调控作用，以鼓励投资、促进 经济 发展 。2001年3月财政部、国家税务总局又出台了《关于降低金融保险营业税的通知》（财税[2001]21号），规定：“从2001年起，金融保险营业税税率每年下调一个百分点，分三年将金融保险业的营业税税率从8%降低到5%”，同时注明了“因营业税税率降低而减少的营业税收入，全部为各地国家税务局所属征收机构负责征收的中央财政收入”。此外，《国家税务总局关于银行贷款利息收入营业税纳税义务发生时间问题的通知》（国税发[2001]38号）还规定“对银行未予收回的应收利息不征营业税，2000年以前的应收未收利息可以在以后5年内冲减营业收入”。可以说，这两个政策的出台，从我国当前经济运行状况和金融行业发展来看，较好地反映了税收政策对国民经济的宏观调控作用。下面笔者就这些政策性的调整，结合近年建瓯市国有金融 企业 的情况进行分析。

由于农业是具有弱质性、需要特殊保护的产业，因而对农业进行保护已成为一种国际惯例。我国是一个有近13亿人口，其中9亿在 农村 的农业大国，农业问题在我国始终占有举足轻重的地位。然而，我国多年来实行的是以农补工、优先 发展 工业 的战略，这种对农业的负保护，导致了我国农业积贫积弱。我国经过15年的艰苦努力，现已成为WTO新成员。如何在更激烈的国际市场竞争中保护低效率的农业，如何在自由贸易下保护处于比较劣势的农业，是我国 经济 发展中面临的重大课题。

　 一、我国 企业 所得税优惠政策存在的问题
　　１、优惠方式单一，削弱了税收优惠的实效。目前，我国所得税优惠主要采用的是税率式、税额式减免等直接优惠方式，而国际通行的投资抵免、加速折旧和提取投 资风险准备金等税基式间接优惠方式运用得比较少。直接减免和间接减免的激励效果不同，前者偏重于利益的直接让渡，强调的是事后优惠，只有取得利益，才能享 受此种优惠；而后者更偏重于引导，强调事先优惠。国外许多国家的实践都表明，税基式减免具有针对性强、效果好、确保税收优惠政策有的放矢等优点。我国企业 所得税优惠方式过于单一，既不利于培养所得税税源，造成财政收入的不稳定，也影响到税收优惠的实效。例如，我国与有关国家在处理跨国纳税人的重复征税问题 时，采用的是税收抵免制度，因而与我国没有签订税收减让条款的国家，我国给予外商减免所得税的优惠，实际上是被其居住国政府补征了所得税，这样就会使得我 国给外商的优惠条款落空。

1998年以来，我们从实际出发，针对 经济 社会 发展 和财政工作中遇到的一些突出矛盾和问题，以深化改革为动力，以制度创新为重点，以建立公共财政框架为目标，先后在全市范围内推行了 会计 委派、预算管理、国库集中收付。政府采购、财政监督和统一收费等一系列财政改革，并随着实践的检验，不断充实和完善，取得阶段性成效，初步建立了具有焦作特色、符合客观实际、深受群众欢迎的新型财政支出管理模式。

　避税是世界各国税收征管中普遍存在的问题。自改革开放以来，外资的大量流入已成为税收收入的一个增长点。但是也有一些外资 企业 为了减轻税负，精心研究税收 法律 之间的差异，策划本集团内部财务节税计划，用各种手段规避税收。据报道，一些跨国公司利用非法手段避税，每年给我国造成税收收入损失达３００亿元以上。如何预防外商投资企业的避税，值得理论界和实务工作部门进行探讨。

　税收原则一般有公平原则、效率原则、法定原则、财政原则等普遍适用于各个税种的总的原则，但由于税制结构中各个税种的特性不同，因而各税种均应具备体现自身特征的课税原则。我国税收理论界对税收原则的研究，基本上都是对一般性税收原则的论述，缺乏对单个税种课税原则的概括和 总结 。就 企业 所得税而言，笔者认为在税收学上至今尚未概括和总结出切合该税种原理和特点的课税原则。本文将根据企业所得税的特性，借鉴 会计 学、法学、 经济 学的有关理论，探索性地提出我国企业所得税的课税原则体系，并结合我国的新的企业所得税立法提出应用建议。

　据美国财经杂志《福布斯》发表的2005年度的“税负痛苦指数（Tax Misery Index）指出 ，从2000年 中国 开始进入福布斯的统计以来，中国的宏观税收负担指数便一路上扬，2002年位居第三，2004年位居第四，2005年更是以160的指数跃升全球第二。目前，我们无法客观评价该指数的合理性和真实性，但是，任何时候都需要合理确定政府税收收入规模，即确定一个合理的宏观税收负担水平。在这一水平下，既能满足政府对税收收入的需要，又在整个社会的承受能力之内，不会对社会 经济 发展 产生负面影响。因此，理性地界定宏观税收负担的合理水平并实现其优化就显得尤为重要。

一、我国税务代理的 发展 现状
　　我国税务代理是在税务咨询基础上逐步发展起来的。20世纪80年代初期，一些地区的离退休税务干部为帮助纳税人准确纳税，经批准组成了税务咨询机构，从事财务、 会计 、税法等方面的咨询工作。从1988年起，国家税务总局在全国逐步开展了税收征管改革，辽宁、吉林等地的一些地区结合征管方式的改变，进行了税务代理的试点工作。1993年，国家在税收征管法中明确规定“纳税人、扣缴义务人可以委托税务代理人代为办理税务事宜”，并授权国家税务总局制定具体办法。1994年9月，国家税务总局制定下发了《税务代理试行办法》，在全国范围内有组织、有计划地开展了税务代理工作。1996年11月，国家税务总局与人事部联合制定颁布了《注册税务师资格制度暂行规定》，把税务代理人员纳入了国家专业技术人员执业资格准入控制制度的范围，税务代理行业同注册会计师、律师事务所等一样，成为国家保护和鼓励发展的一种社会中介服务行业。随后，国家税务总局相继制定并下发了《注册税务师执业资格 考试 实施办法》和《注册税务师注册管理暂行办法》；下发了组建省级注册税务师管理机构等文件，加强了对税务代理行业的管理。1999年，国家税务总局根据中央及国务院领导的有关指示精神，开始对税务代理行业进行全面清理整顿，以促进税务代理事业的健康发展。经过十多年的实践，我国税务代理制度逐步建立起来，并不断得以完善。税务代理行业从无到有、从小到大、从自发到有序，已形成了一定规模。据统计，截止1999年上半年，全国共有税务代理机构4 100多家，从业人员近10万人，已取得注册税务师执业资格的有2.6万人（不含1999年通过统一考试的人数）。从代理业务的开展情况看，据抽样调查测算，目前全国委托税务代理的纳税人约占9％左右，其中：单项代理约占70％，全面代理约占30％；在代理项目上，纳税申报约占30％，纳税审查占25％，税务顾问占18％，税务登记等简单事项占13％；其他涉税事项占14％。根据对六省市部分地区的3 600户纳税人进行抽样调查显示：凡是委托税务代理的纳税人，其申报率为100％，申报准确率在97％以上，均高于纳税人的自行申报率和准确率；争议发生率不高于1％，低于未委托代理的1.3％。实践证明，税务代理工作的开展，有力地配合了税收征管改革，使税务机关和纳税人之间形成了有效的相互监督、相互制约的机制，在维护国家利益和委托人的合法权益、促进社会主义市场 经济 发展等方面，发挥了十分重要的作用。

税收原则是税收学中的一个基本理论问题，也是一个经常被争论的问题。不同时期、不同学者对税收原则的认识和阐述，都存在着较大的差异。我们认为，税收本身是一个 历史 的、 发展 的概念，人们对税收现象和本质的认识也存在一个不断完善的过程。因此，作为人们对税收认知的一种反映，税收原则也是不断发展的，我们应以发展的眼光来看待税收原则问题。

企业 税务失信是指企业通过一定的违规财务 会计 处理，以达到少缴、不缴税（主要是企业所得税）的目的。税务失信现象与会计信息失真密切相关，一直是会计界、财税界，乃至整个 经济 界长期关注的热点，但对问题的归因可谓仁者见仁，智者见智。我们通过多年对企业的分析、调查与了解，认为原因是多方面的，有企业主观方面的原因，也有由于国家的法规、政策的滞后等客观原因。本文力求对产生税务失信的源头进行分析，在此基础上提出治理措施。

伦理属人文理论研究范畴，渗透于社会、 经济 、生活的各个方面。税收是国家财政收入的主要来源，是宏观调控的重要手段，体现和反映了伦理精神。当前，我们正在贯彻“三个代表”重要思想、 科学 发展 观和构建社会主义和谐社会，正在学习胡锦涛总书记关于社会主义荣辱观的重要论述，税收工作也应当顺应形势，积极探索和落实和谐的税收伦理观。

一、目前我国税收优惠政策存在的主要问题
　　1994年，我国的税制改革曾对税收优惠政策进行了全面清理，但 科学 、规范、高效的税收优惠政策体系仍没有真正建立起来。当前我国税收优惠政策方面还存在着很多问题，大致可以概括为：规模过于庞大，目标过于宽泛，手段过于简单，管理过于松弛。具体而言，主要有以下几个方面：